1 июня 2023 г. Министерство финансов ОАЭ опубликовало 2 разъяснения^[1], касающиеся применения налога на прибыль (далее – «корпоративный налог») к доходам юридических лиц, зарегистрированным в свободных зонах ОАЭ, которыми были уточнены условия применения 0% ставки налогообложения к доходам указанных лиц.

1. Общие положения о корпоративном налоге

3 октября 2022 года был принят Федеральный закон №47 «О налогообложении компаний и бизнеса» (далее – «Закон № 47»), в соответствии с которым к доходам, полученным следующими лицами в налоговых периодах, начинающихся с 1 июня 2023 г., должен применяться корпоративный налог:

▪ юридические лица, зарегистрированные на территории ОАЭ, включая свободные зоны;

▪ юридические лица, зарегистрированные в иных юрисдикциях, но управляемые с территории ОАЭ;

▪ физические лица, ведущие предпринимательскую деятельность в ОАЭ.

Если лицо не является резидентом ОАЭ, то оно считается налогоплательщиком в случае, если оно имеет постоянное представительство в ОАЭ, в том числе в одной из свободных зон (например, лицо владеет офисом или предприятием) или получает доход с территории ОАЭ^[2].

Объектом налогообложения для резидентов является вся полученная ими прибыль, как от источников в ОАЭ^[3], так и вне ОАЭ, в то время как нерезиденты обязаны уплачивать налог исключительно с прибыли, полученной от источников в ОАЭ^[4]. В соответствии с правилом, установленным Законом № 47, такая прибыль подлежит обложению налогом по следующим ставкам^[5]:

▪ по ставке 0% облагается прибыль менее AED 375,000;

▪ по ставке 9% облагается прибыль свыше AED 375,000 (~ USD 102,000^[6]).

Вместе с тем для юридических лиц, а также для представительств нерезидентов, зарегистрированных в свободных зонах, предусмотрен льготный режим налогообложения при соблюдении ими следующих условий:

▪ лицо поддерживает существенное присутствие в ОАЭ (обладает достаточными активами, достаточным количеством квалицированных работников и несет достаточный объем операционных расходов при ведении своей деятельности);

▪ лицо получает квалифицированный доход, указанный в постановлении, принятом Кабинетом министров;

▪ лицо добровольно не выбрало налогообложение корпоративным налогом;

▪ лицо соответствует требованиям, предъявляемым к сделкам со связанными лицами, и соблюдает обязанность по предоставлению отчетности.

В случае, если все указанные выше требования соблюдаются, зарегистрированное в свободной зоне лицо имеет право на применение к его доходам следующих ставок налогообложения^[7]:

▪ по ставке 0% облагается прибыль от квалифицированного дохода;

▪ по ставке 9% облагается прибыль, не подпадающая под критерии, установленные для обложения ставкой 0%.

Тем не менее, Законом № 47 не были установлены критерии для отнесения доходов зарегистрированных в свободных зонах лиц к квалифицированному доходу – порядок определения таких доходов был введен недавно принятыми разъяснениям Кабинета Министров и Министерства финансов ОАЭ.

2. Классификация доходов лиц, зарегистрированных в свободных зонах, для целей обложения корпоративным налогом

Согласно выпущенным разъяснениям к квалифицированному доходу лиц, зарегистрированных в свободных зонах, который подлежит налогообложению по ставке 0%, относится доход:

▪ от сделок с другими лицами, зарегистрированными в свободных зонах, за исключением доходов от неквалифицированных видов деятельности. Например, если резидент Мейдана получит доход от резидента свободной зоны Ракеза за оказание логистических услуг, то такая прибыль будет облагаться по ставке 0%. Следует также учитывать, что резиденты не всех свободных зон ОАЭ могут применять налоговую ставку 0%, данный вопрос подлежит уточнению с компетентным органом соответствующей свободной зоны;

▪ от сделок с лицами, зарегистрированными за пределами свободных зон при условии, что доход получен от квалифицированных видов деятельности^[8];

▪ любой иной доход, при соблюдении ограничений относительно максимального размера доли доходов, которые не соответствуют описанным выше критериям для применения 0% ставки, в общих доходах зарегистрированного в свободной зоне лица. На данный момент размер не попадающих под льготный режим доходов не может превышать 5% совокупного дохода лица или AED 5,000,000 (~ USD 1,360,000^[9]), в зависимости от того, что меньше.

Для целей описанных выше положений Министерством финансов ОАЭ было введено следующее разграничение видов деятельности на квалифицированные и неквалифицированные^[10]:

Необходимо иметь в виду, что разъяснения Кабинета Министров и Министерства финансов ОАЭ также предусматривают ряд общих изъятий, в силу которых особый режим налогообложения не применяется в частности:

▪ к доходам от сделок с недвижимостью, расположенной в свободной зоне при: (i) сделках с лицами-нерезидентами свободной зоны (в отношении коммерческой недвижимости) и (ii) сделках с любым лицами (в отношении некоммерческой недвижимости) – такая прибыль облагается налогом по ставке 9%;

▪ к доходам от постоянных представительств в ОАЭ вне свободной зоны или за пределами ОАЭ – такая прибыль также облагается налогом по ставке 9%;

▪ к доходам зарегистрированного в свободной зоне лица в целом, если доходы, не относящиеся к категориям доходов, подлежащих налогообложению по ставке 0%, превышают 5% совокупного дохода лица, зарегистрированного в свободной зоне, или AED 5,000,000 (~ USD 1,360,000^[11]), в зависимости от того, что меньше. В таком случае лицо утрачивает право на применение особого режиме в том налоговом периоде, в котором имело место превышение указанных пороговых значений, а также в 4 следующих налоговых периодах, и на протяжении такого срока его прибыль подлежит обложению корпоративным налогом в общем порядке.

Данный материал носит исключительно справочный характер и не является консультацией или юридическим заключением. В случае возникновения вопросов в отношении настоящего сообщения, свяжитесь с нами по адресу: partners@whitesquarepartners.com.

[1] Постановление Кабинета министров № 55 от 2023 года “Об определении квалифицированного дохода для квалифицированного лица свободной зоны”, Приказ Министерства финансов № 139 от 2023 года “О квалифицированных видах деятельности и неквалифицированных видах деятельности”.

[2] ч. 4 ст. 11 Закона № 47.

[3] ч. 1 ст. 12 Закона № 47.

[4] ч. 3 ст. 12 Закона № 47.

[5] ч. 1 ст. 3 Закона № 47.

[6] По курсу ЦБ ОАЭ на 02.06.2023.

[7] ч. 1 ст. 3 Закона № 47.

[8] ст. 2 Приказа Министерства финансов № 139.

[9] По курсу ЦБ ОАЭ на 02.06.2023.

[10] Полный список видов деятельности приведен в ст. 2 – 3 Приказа Министерства финансов № 139.

[11] По курсу ЦБ ОАЭ на 02.06.2023.